Směrnice (EU) 2026/470 mění rozsah povinného podávání zpráv o udržitelnosti. Návrh novely zákona o účetnictví, připravovaný s účinností od 1. ledna 2027, tyto změny promítá do české právní úpravy. Článek shrnuje navrhovaná kritéria povinného vykazování, úpravu informací z hodnotového řetězce, roli dobrovolného standardu VSME a vybrané otázky, které je vhodné u klientů znovu posoudit.

Východiska návrhu

Směrnice (EU) 2026/470 byla přijata jako změnová směrnice k vybraným předpisům v oblasti podávání zpráv o udržitelnosti a řádné péče v oblasti udržitelnosti. V českém prostředí se její dopady promítají zejména do navrhovaných změn zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Návrh novely stávajícího zákona o účetnictví (dostupný zde) pracuje s tím, že by jeho účinnost měla nastat od 1. ledna 2027.

Návrh novely zákona o účetnictví mění způsob, jakým se určuje okruh účetních jednotek povinných vyhotovovat zprávu o udržitelnosti. Rozhodující již nemá být pouze zařazení mezi velké účetní jednotky a postavení subjektu veřejného zájmu. Pro účely zprávy o udržitelnosti se zavádějí samostatná velikostní kritéria.

Povinnost vyhotovit zprávu o udržitelnosti

Podle navrhovaného § 32f zákona o účetnictví má zprávu o udržitelnosti vyhotovovat účetní jednotka, která je obchodní společností, spořitelním a úvěrním družstvem nebo pojišťovnou a která k rozvahovému dni překročila obě následující kritéria:

• roční úhrn čistého obratu 10 910 250 000 Kč,[1]
• průměrný počet 1 000 zaměstnanců za účetní období.

Obě kritéria jsou v návrhu formulována jako kumulativní.

Návrh zachovává povinnost ověření zprávy o udržitelnosti auditorem. Z pohledu úrovně ujištění však nejde o audit ve smyslu zakázky poskytující přiměřené ujištění. Navrhovaná úprava počítá s ověřením s omezeným ujištěním a nepředpokládá automatický přechod k přiměřenému ujištění (na rozdíl od původní úpravy).

Konsolidovaná zpráva o udržitelnosti

Obdobná pravidla návrh stanoví pro konsolidovanou zprávu o udržitelnosti. Podle navrhovaného § 32i ji má vyhotovovat konsolidující účetní jednotka skupiny účetních jednotek, která na konsolidovaném základě překročila roční úhrn čistého obratu 10 910 250 tis. Kč a průměrný počet 1 000 zaměstnanců za účetní období.

Při posouzení skupiny proto nestačí vycházet pouze z individuálních údajů mateřské společnosti. U skupin bude nutné ověřit, zda jsou kritéria obratu a počtu zaměstnanců naplněna na konsolidovaném základě. Pokud ano, je třeba dále posoudit, zda se neuplatní některá z výjimek podle navrhovaného § 32j, zejména zahrnutí do konsolidované zprávy o udržitelnosti vyšší konsolidující osoby v EU, případně do konsolidované zprávy osoby ze třetí země splňující stanovené podmínky.

Informace z hodnotového řetězce

Návrh nově vymezuje zvláštní pravidla pro informace z hodnotového řetězce. Zpráva o udržitelnosti má (stejně jako doposud) obsahovat nejen informace o vlastní činnosti účetní jednotky ale také informace o jejím hodnotovém řetězci.

Klíčovým pojmem je nově tzv. chráněná účetní jednotka. Tou má být účetní jednotka, která je součástí hodnotového řetězce vykazující účetní jednotky a k rozvahovému dni posledního účetního období skončeného před začátkem vykazovaného účetního období nepřekračuje průměrný počet 1 000 zaměstnanců za účetní období.

U chráněných účetních jednotek návrh omezuje rozsah informací, které má vykazující účetní jednotka uvádět a vyžadovat. Informace nad rámec standardů pro podávání zpráv o udržitelnosti pro dobrovolné použití (tzv. VSME) se uvádějí jen tehdy, pokud byly poskytnuty. Současně platí, pokud vykazující účetní jednotka nemá od chráněných účetních jednotek k dispozici ani informace v rozsahu dobrovolných standardů, uvede odhad těchto informací.

Návrh zákona dále stanoví, že chráněná účetní jednotka může odmítnout poskytnutí informací přesahujících rozsah dobrovolných standardů.[2]

Pro první účetní období, za které účetní jednotce vznikla povinnost vyhotovit zprávu o udržitelnosti, a pro následující účetní období započatá do tří let od prvního dne tohoto období návrh připouští zvláštní postup, pokud účetní jednotka nemá k dispozici nezbytné údaje o hodnotovém řetězci. V takovém případě má ve zprávě vysvětlit úsilí vynaložené k získání informací, důvody, proč je nebylo možné získat, a způsob, jakým budou získávány v dalších účetních obdobích.

Dobrovolný standard VSME

Dobrovolný standard VSME má v návrhu význam zejména jako referenční rámec pro rozsah informací požadovaných od chráněných účetních jednotek v hodnotovém řetězci. Návrh používá pojem standardy pro podávání zpráv o udržitelnosti pro dobrovolné použití podle přímo použitelného předpisu Evropské unie vydaného podle čl. 29ca směrnice Evropského parlamentu a Rady 2013/34/EU, v platném znění.

Pro podniky, které se po změně rozsahu nedostanou do povinného režimu zprávy o udržitelnosti, může VSME sloužit jako strukturovaný rámec pro poskytování údajů bankám, odběratelům nebo dalším obchodním partnerům. Takové vykazování však zůstává odlišné od povinné zprávy o udržitelnosti podle zákona o účetnictví. Při komunikaci s klientem je proto vhodné rozlišovat, zda jde o zákonnou zprávu o udržitelnosti, dobrovolné vykazování podle VSME, nebo jiný dokument používaný pro obchodní účely.

EU Taxonomie a další související povinnosti

Návrh stanoví, že zpráva o udržitelnosti obsahuje také informace podle přímo použitelného předpisu Evropské unie upravujícího rámec pro usnadnění udržitelných investic, tedy informace podle EU taxonomie. Vzhledem k tomu, že taxonomické zveřejnění je navázáno na povinnost podávat zprávu o udržitelnosti, zúžení okruhu povinných účetních jednotek se promítne i do okruhu subjektů uvádějících tyto informace. Samotný obsah a metodika taxonomických informací se však řídí přímo použitelnými předpisy EU.

Závěr − co znovu prověřit u klientů

Z pohledu auditora je vhodné zaměřit se zejména na tyto oblasti:

• zda klient překročil obě navrhovaná kritéria: roční úhrn čistého obratu 10 910 250 000 Kč a průměrný počet 1 000 zaměstnanců za účetní období,
• zda byla samostatně posouzena povinnost vyhotovit konsolidovanou zprávu o udržitelnosti na konsolidovaném základě,
• zda klient správně rozlišuje povinnou zprávu o udržitelnosti, dobrovolné vykazování podle VSME a jiné ESG dotazníky nebo reporty,
• zda požadavky na informace z hodnotového řetězce respektují pravidla pro chráněné účetní jednotky,
• zda jsou dokumentovány odhady a postupy použité v případech, kdy nejsou dostupné údaje z hodnotového řetězce.
•  

[1] Jde o přepočet hodnoty uvedené ve Směrnici (450 mil. EUR), kurz k 31.12.2025 tj. 24,245 CZK/EUR.

[2] § 32ha odst. 4 navrhovaného znění zákona o účetnictví7