Ahoj Sally. Mám klienta, jehož mateřská společnost vyžaduje dokončení auditu do 8. ledna. Budu muset dělat většinu práce k datu předcházejícímu rozvahový den (mezitímnímu datu). Chtěl bych se poradit o vhodných procedurách v období od tohoto data do konce roku.

Jasně. Které položky tě nejvíc zajímají?

Například pohledávky, budu je testovat k 30. září. Přemýšlím, jestli by riziko případných nesprávností za zbývající období nešlo pokrýt analyticky.

To záleží na tom, zdali dokážeš přiměřeně spolehlivě odhadnout, jaký by měl být zůstatek pohledávek na konci roku.

To by mohlo jít. Klient prodává velkému množství drobnějších zákazníků. Není prakticky možné, aby koncoroční zůstatek pohledávek byl vychýlen nějakou významnou jednorázovou událostí, například neobvyklým jednorázovým prodejem velkému zákazníkovi nebo významnou platbou provedenou těsně před či po konci roku. Byznys a chování zákazníků jako velké skupiny je dlouhodobě stabilní a při těch tisících zákaznících se jednotlivé odchylky vzájemně eliminují.

Tak to by na základě historických statistik a dalších dostupných údajů mohlo být možné predikovat očekávaný zůstatek pohledávek na konci roku.

Určitě. Auditoval jsem klienta předchozí tři roky. Budu mít ověřený zářijový zůstatek pohledávek pomocí konfirmací. Obchodní oddělení má řadu statistik prodejů na měsíční bázi za poslední roky. Tyto statistiky jsou nezávislé na účetnictví. Bude se o co opřít.

To zní dobře. Samozřejmě budeš muset dobře zanalyzovat sezónnost prodejů, ujistit se, zdali nemají nějaké slevové programy, které by se meziročně významně měnily, že doby splatnosti zůstávají neměnné a podobně. Také se potřebuješ ujistit, že neproběhly nějaké velké transakce, které by tvoje předpoklady významně narušily. Ten analytický odhad musí být přiměřeně přesný a spolehlivý.

Souhlasím. Už jsem se díval na vývoj pohledávek na měsíční bázi za posledních pět let. Nejsou tam žádné velké meziměsíční výkyvy, což přesně odpovídá mému porozumění celému jejich byznysu.

To je dobrý podpůrný argument pro to, že analytické postupy by mohly být dostatečnou procedurou pro pokrytí rizika materiální nesprávnosti pohledávek ke konci roku. A nezapomeň, že ke všem používaným informacím a předpokladům potřebuješ přiměřené důkazy, že jsou správné a úplné.