V čem vlastně spočívají zakázky na dohodnuté postupy, kde jsou upraveny a co je jejich účelem? Provádění dohodnutých postupů na finančních a nefinančních skutečnostech je upraveno mezinárodním standardem pro související služby ISRS 4440 (revidované znění) Dohodnuté postupy (dále „ISRS 4400“).
Zakázka na dohodnuté postupy není auditem, prověrkou ani jinou ověřovací zakázkou, a auditor tak v jejím rámci nezískává důkazní informace, aby mohl vydat výrok či poskytnout nějakou jinou formu ujištění.
V případě zakázky na dohodnuté postupy auditor nejprve sjedná rozsah provedených postupů s najímající stranou, která auditorovi potvrdí, že tyto postupy jsou pro účely zakázky vhodné. Dohodnuté postupy je třeba jasně definovat, aby nedošlo k případnému nedorozumění týkajícímu se chápání rozsahu prováděných postupů a zároveň bylo naplněno očekávání v rozsahu provedených postupů. Dohodnuté postupy mohou mít různou podobu a rozsah v návaznosti na okolnostech dané zakázky. Seznam dohodnutých postupů by měl být součástí smlouvy o zakázce, případně jeho přílohou (příklad smluvního dopisu je v Příloze 1 standardu ISRS 4400).
Podmínkou pro přijetí zakázky na dohodnuté postupy je, že auditor došel k závěru, že dohodnuté postupy a související zjištění lze objektivně popsat výrazy, které jsou jednoznačné, nejsou zavádějící a nepřipouštějí různý výklad, tj. umožní, aby předpokládaní uživatelé zprávy o dohodnutých postupech pochopili jejich charakter a rozsah, a pokud je to relevantní, rovněž načasování dohodnutých postupů. Detailnější informace k popisu dohodnutých postupů a souvisejících zjištění jsou v uvedeny v odst. A32 – A36 standardu ISRS 4400.
Následně auditor v souladu se smlouvou provede sjednané dohodnuté postupy. Při provádění dohodnutých postupů je povinen postupovat v souladu s profesními standardy, mimo jiné v souladu ISQM 1 a s příslušnými etickými požadavky.
Zpráva o dohodnutých postupech
Výsledkem zakázky na dohodnuté postupy je zpráva o dohodnutých postupech. Auditor do zprávy popíše své postupy a zjištění. Zjištění v případě dohodnutých postupů nepředstavují žádné výroky ani jinou formu ujištění ani žádná doporučení ze strany auditora. Příjemci zprávy si tato zjištění následně sami vyhodnotí a vyvodí si z nich své vlastní závěry.
Zpráva o dohodnutých postupech musí být zřetelně oddělena od případných zpráv auditora týkajících se jiných zakázek. Například, když je úkolem auditora, aby na základě zakázky na dohodnuté postupy následně poskytl určitá doporučení, může je auditor poskytnout buď v samostatném dokumentu, tj. nikoliv v dokumentu, který obsahuje zprávu o dohodnutých postupech, nebo je zahrnout do dokumentu, který obsahuje zprávu o dohodnutých postupech, ale doporučení jsou od takové zprávy zřetelně odlišena, například tím, že tvoří samostatné oddíly dokumentu.
V této souvislosti je vhodné připomenout, že zpráva o dohodnutých postupech by měla být určena výhradně najímající straně a předpokládaným uživatelům, protože jiné strany, které neznají důvod pro volbu těchto postupů, by mohly výsledky popsané ve zprávě interpretovat nesprávně. Příklady zpráv o dohodnutých postupech jsou v uvedeny v Příloze 2 standardu ISRS 4400.
Vhodnost zakázek na dohodnuté postupy a přínos pro klienta
Tyto zakázky mohou být přizpůsobeny konkrétním potřebám daného klienta, to znamená postupy jsou navrženy tak, aby odpovídaly specifickým požadavkům a cílům. Auditor se s klientem dohodne na konkrétních postupech, které mají být provedeny, což umožňuje zaměřit se na oblasti, které jsou pro klienta nejdůležitější. Výsledkem dohodnutých postupů je zpráva, která obsahuje transparentní přehled provedených postupů a souvisejících zjištění, která najímací strana a ostatní předpokládaní uživatelé zprávy sami posoudí a vyvodí z nich vlastní závěry. Tyto zakázky lze rovněž použít k doložení splnění určitých podmínek či požadavků např. u dotací.
Závěr
Základem pro úspěšné provedení zakázky na dohodnuté postupy je určení předpokládaných uživatelů a jejich potřeb a v návaznosti na to přesné a jasné definování postupů na začátku zakázky. Tomu by měla být věnována zvýšená pozornost, aby došlo k naplnění očekávání uživatelů zprávy o dohodnutých postupech a zároveň nedocházelo k nedorozumění týkajícímu se obsahu a rozsahu provedených postupů.
V této souvislosti upozorňujeme na spolupráci, která v současné době probíhá mezi KA ČR a Národní sportovní agenturou (NSA). NSA požádala KA ČR o spolupráci, neboť má zájem na zmapování vnitřních procesů a kontrolních mechanismů třiceti nejvýznamnějších sportovních svazů, jejichž seznam určila NSA podle stanovených kritérií. Tyto svazy mají povinnost předložit NSA zprávu o dohodnutých postupech dle ISRS 4400 do 31. prosince 2025 (za období od 1. 1. 2024 do 31. 3. 2025) zpracovanou auditorem zapsaným v rejstříku auditorů vedeným KA ČR. Na základě metodického pokynu NSA pro tyto svazy, připravila KA ČR příklad zprávy auditora včetně ilustrativních příkladů dohodnutých postupů.
