Máme občas nedostatek u externích konfirmací, konkrétně u pohledávek a závazků.

Jak to? Ty přece používáme téměř v každém auditu.

To ano. Ale někdy nepopíšeme dostatečně celý postup a průběh. Odkud a jak jsme vybírali položky pro konfirmaci, kdy jsme tak činili, kdo připravoval a odesílal konfirmace a podobně.

Aha. Prostě není dostatečně zřejmé, jak jsme udrželi kontrolu nad externími konfirmacemi.

Přesně tak. A taky se nám stalo, že jsme využili interních konfirmací klienta a prezentovali je jako externí konfirmace.

Využití interních konfirmací ale přeci není zakázané.

To není, ale je to jiný druh důkazní informace. Musíme pečlivě zvážit, zdali je taková důkazní informace dostatečně spolehlivá. A nemůžeme ji prezentovat jako naši vlastní externí konfirmaci.

Chápu. To vlastně platí obecně. Nemáme povinnost externí konfirmace použít.

To je pravda. Ale externí konfirmace obvykle představují jedny z nejspolehlivějších důkazních informací. Proto by auditor měl zvážit jejich použití, zejména pokud ve vazbě na identifikované riziko potřebuje získat přesvědčivější důkazní informace.

Souhlasím. Pokud je v takových případech možné externí konfirmace použít a my se rozhodneme zvolit jiné postupy, je třeba vyhodnotit spolehlivost těchto postupů.

Spolehlivost musíme vyhodnotit též, pokud použijeme alternativní postupy v případě neobdržení požadované konfirmace.

Ano. A pokud návratnost konfirmací v minulých obdobích byla nízká anebo by se špatně hledala alternativní procedura pro konkrétní neobdrženou odpověď, může být smysluplné provést rovnou alternativní postup pro celou populaci. To se může týkat například oblasti závazků, kde test pomocí následných plateb může být někdy spolehlivější než snaha o konfirmace.

Souhlasím. Jen musíme pohlídat, že alternativní procedura pokrývá všechna relevantní tvrzení. Například test vzorku závazků vybraných z účetnictví a otestovaných pomocí následných plateb obvykle nepokryje jejich úplnost. Pokud tedy bylo identifikováno riziko úplnosti závazků, což je časté, je třeba provést jiný vhodný test

Jasně, například vybrat vzorek plateb provedených po konci roku a pokud se týkaly závazků existujících ke konci účetního období, zkontrolovat, že tyto závazky byly v účetní závěrce vykázány.